國家稅務(wù)總局政策法規司司長(cháng) 羅天舒：
尊敬的各位納稅人、同志們，大家上午好！
為貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，及時(shí)回應基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人的關(guān)切,提高稅收政策確定性和透明度，2018年起，由稅務(wù)總局政策法規司與稅收宣傳中心共同牽頭，繼續推進(jìn)落實(shí)稅收政策解讀常態(tài)化機制，舉辦“一竿子插到底”的稅收政策解讀視頻會(huì )。
解讀視頻會(huì )每季度至少舉辦一次，由稅務(wù)總局相關(guān)業(yè)務(wù)司局負責同志結合當季新出臺的稅收政策，針對基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，集中進(jìn)行政策解讀，并根據當期稅收工作中心任務(wù)確定解讀主題，著(zhù)力解決好基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人政策執行口徑問(wèn)題，進(jìn)一步增強稅收政策的確定性。
今天，我們舉辦2018年第一季度稅收政策解讀視頻會(huì )，主要內容有環(huán)境保護稅征管、鼓勵外商投資及企業(yè)“走出去”方面的政策新變化和企業(yè)所得稅年度納稅申報最新政策規定。這也是納稅人在執行和享受稅收政策過(guò)程中十分關(guān)注的問(wèn)題。
這次解讀視頻會(huì )邀請了江蘇、湖南、陜西省國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的基層稅務(wù)干部來(lái)到現場(chǎng)，并在講解之后為基層稅務(wù)干部專(zhuān)門(mén)預留了提問(wèn)時(shí)間，希望能借此搭建起政策制定者和政策執行者之間直接溝通的橋梁。這次視頻會(huì )，是一次系統性、針對性和實(shí)用性較強的解讀，希望同志們認真學(xué)習、準確把握。
下面我們進(jìn)入本次解讀視頻會(huì )的講解環(huán)節，第一項講解主題是“環(huán)境保護稅征管”。
國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司副司長(cháng) 孫群：
謝謝！大家好！很高興有這樣一個(gè)機會(huì )與大家交流環(huán)境保護稅征管的有關(guān)內容。今天的解讀主要包括四個(gè)方面。
一、排污費制度和國際經(jīng)驗介紹
（一）排污收費制度實(shí)踐
我國于1979年開(kāi)始排污收費試點(diǎn)。排污收費制度實(shí)施近40年來(lái)，對防治污染、保護環(huán)境起到了重要作用，但是在實(shí)際執行中也存在如執法剛性不足等問(wèn)題，影響了該制度功能的正常發(fā)揮，排污費改稅的呼聲越來(lái)越高。
（二）國際經(jīng)驗介紹
1.環(huán)境稅的理論
（1）涵義
（2）環(huán)境稅的理論起源和實(shí)踐
環(huán)境稅與工業(yè)化密切相關(guān)，理論基礎主要有兩個(gè)：
一是外部性理論。環(huán)境稅的思想最早是上世紀二十年代英國現代經(jīng)濟學(xué)家、福利經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng )始人庇古在他的外部性理論中提出。核心思想是，市場(chǎng)機制不能調控經(jīng)濟活動(dòng)造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用，需要政府干預，從而把污染者的外部性成本內在化，達到控制污染量，優(yōu)化資源配置的目的。
二是污染者負擔原則。1972年經(jīng)合組織（OECD）提出污染者必須承擔削減污染設施的費用。
2.OECD國家在環(huán)境稅征收上的主要經(jīng)驗
目前OECD國家的環(huán)境稅較為成熟和完善，是最早依據“污染者付費”原則進(jìn)行補償成本形式的實(shí)踐。
OECD國家中大多數以直接向環(huán)境排放的污染物作為環(huán)境稅的征稅對象。環(huán)境稅稅率設置與污染物的排放濃度相掛鉤。同時(shí)設定若干稅收優(yōu)惠政策。一是對公共部門(mén)和農業(yè)等行業(yè)實(shí)施減免稅；二是對于與普通居民生活息息相關(guān)的生活污水、市政污水予以?xún)?yōu)惠；三是對減少污染物排放一般都給予稅收優(yōu)惠；四是鼓勵廢棄物回收再利用的稅收優(yōu)惠。
（一）環(huán)境保護稅立法遵循的基本原則
1.重在調控。征收環(huán)境保護稅，首要目的不是取得財政收入，而是使污染者和破壞生態(tài)者承擔必要的污染治理與環(huán)境損害修復成本，引導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞。
2.正稅清費。按照中央正稅清費精神，對排污費等針對環(huán)境保護的相關(guān)收費逐步進(jìn)行清理、整合和規范，推進(jìn)環(huán)境稅費改革，規范政府與納稅人的收入分配關(guān)系。
3.循序漸進(jìn)。按照統籌規劃、全面設計、穩步推進(jìn)的思路，先選擇防治任務(wù)繁重，技術(shù)標準成熟的稅目開(kāi)征。
4.合理負擔。兼顧發(fā)揮調節功能和納稅人實(shí)際承受能力，綜合考慮現行排污收費標準、污染治理成本和環(huán)境損害修復成本之間的關(guān)系，合理確定環(huán)境保護稅的稅負水平。
5.有利征管?？茖W(xué)設計環(huán)境保護稅的征管方式，力求高效便民，加強環(huán)保部門(mén)和財稅部門(mén)配合，堵塞征管漏洞，降低稅收征納成本。
（二）環(huán)境保護稅與排污費制度比較
1.征收范圍不同。環(huán)境保護稅將固體廢物作為四大類(lèi)污染物之一進(jìn)行征收，噪聲的征稅范圍限于工業(yè)噪聲，揮發(fā)性有機物沒(méi)有被整體納入。
2.征收程序不同。與環(huán)保部門(mén)核定開(kāi)單后收費不同，環(huán)境保護稅明確了企業(yè)的申報主體責任。
3.取消加倍征收。環(huán)境保護稅法沒(méi)有吸收原排污費的加倍征收規定。
4.增加復核程序。環(huán)境保護稅法增加了稅務(wù)機關(guān)提請環(huán)保部門(mén)復核的程序。
二、環(huán)境保護稅基本政策
（一）納稅人
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第二條：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護稅的納稅人。
（二）征稅對象
應稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類(lèi)。
（三）計稅依據和計算方法
（1）大氣污染物、水污染物。按照排放量折合的污染當量數確定。
污染當量是指根據污染物或者污染排放活動(dòng)對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。
（2）固體廢物。按照固體廢物排放量（噸）確定。
（3）噪聲。按照超過(guò)國家規定標準的分貝數確定。
2.大氣污染物、水污染物具體計算
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第九條規定，每一排放口或者沒(méi)有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。
每一排放口的應稅水污染物，區分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當量數從大到小排序。對第一類(lèi)水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類(lèi)水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。
應稅大氣污染物、水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。
3.固體廢物排放量計算
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實(shí)施條例》第五條：應稅固體廢物的計稅依據，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。
4.工業(yè)噪聲
工業(yè)噪聲按超過(guò)國家規定標準的分貝數確定每月稅額，超過(guò)國家規定標準的分貝數是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。
5.應稅排放量的計算方法
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十條規定，計算應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數的方法和順序：
（1）自動(dòng)監測。納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動(dòng)監測設備的，按照污染物自動(dòng)監測數據計算。
（2）監測機構監測。納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關(guān)規定和監測規范的監測數據計算。
（4）核定計算。不能按照稅法第十條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門(mén)規定的抽樣測算的方法核定計算。
（二）稅率和應納稅額的計算
1.環(huán)境保護稅稅目稅額表(詳見(jiàn)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（中華人民共和國主席令 第六十一號）》
2.大氣污染物、水污染物的稅額確定
應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環(huán)境承載能力、污染物排放現狀和經(jīng)濟社會(huì )生態(tài)發(fā)展目標要求，在《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案。
3.計算案例
以應稅水污染物計算為例：甲化工廠(chǎng)是環(huán)境保護稅納稅人，該廠(chǎng)僅有1個(gè)污水排放口且直接向黃河排放污水，已安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動(dòng)監測設備。檢測數據顯示，2018年1月份，該排放口共排放污水5萬(wàn)噸（折合5萬(wàn)立方米），應稅污染物為六價(jià)鉻，濃度為：六價(jià)鉻0.5mg/L。請計算該化工廠(chǎng)1月份應當繳納的環(huán)境保護稅（該廠(chǎng)所在省的水污染物稅率為3元/污染當量，六價(jià)鉻的污染當量值為0.02）。
（1）計算污染當量數
六價(jià)鉻污染當量數=1月份排放總量×濃度值÷當量值=50000000×0.5÷1000000÷0.02=1250
（2）應納環(huán)境保護稅=1250×3=3750（元）
（三）稅收減免
1.免征情形（5種）
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十二條規定：
（1）農業(yè)生產(chǎn)（不包括規?；B殖）排放應稅污染物的；
（2）機動(dòng)車(chē)、鐵路機車(chē)、非道路移動(dòng)機械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應稅污染物的；
（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；
（5）國務(wù)院批準免稅的其他情形。
2、減征情形（2種）
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十三條規定：
（1）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅；
（2）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。
二、征收管理
（一）征管基本規定
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十四條第一款：環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規定征收管理。
2.環(huán)保部門(mén)
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十四條第二款：環(huán)境保護主管部門(mén)依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規的規定負責對污染物的監測管理。
3.地方人民政府
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十四條第三款：縣級以上地方人民政府應當建立稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和申報期限
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十六條：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應稅污染物的當日。
2.申報期限
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十八條第一款：環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十九條：納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
2、申報資料
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十八條第二款：納稅人申報繳納時(shí)，應當向稅務(wù)機關(guān)報送所排放應稅污染物的種類(lèi)、數量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
（三）征收地點(diǎn)
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十七條：納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法實(shí)施條例》第十七條規定，應稅污染物排放地是指：應稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；應稅固體廢物產(chǎn)生地；應稅噪聲產(chǎn)生地。
（四）數據傳遞和比對
1.數據傳遞
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十五條第二款：環(huán)境保護主管部門(mén)應當將排污單位的排污許可、污染物排放數據、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機關(guān)。
（2）稅務(wù)機關(guān)信息傳遞
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十五條第三款：稅務(wù)機關(guān)應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點(diǎn)等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門(mén)。
2.數據比對
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第二十條第一款：稅務(wù)機關(guān)應當將納稅人的納稅申報數據資料與環(huán)境保護主管部門(mén)交送的相關(guān)數據資料進(jìn)行比對。
（五)復核
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第二十條第二款：稅務(wù)機關(guān)發(fā)現納稅人的納稅申報數據資料異?；蛘呒{稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門(mén)進(jìn)行復核，環(huán)境保護主管部門(mén)應當自收到稅務(wù)機關(guān)的數據資料之日起十五日內向稅務(wù)機關(guān)出具復核意見(jiàn)。稅務(wù)機關(guān)應當按照環(huán)境保護主管部門(mén)復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。
以上就是環(huán)境保護稅法及其實(shí)施條例的主要內容，謝謝大家！
羅天舒 ：
感謝孫司長(cháng)的解讀。下面進(jìn)入提問(wèn)環(huán)節。請來(lái)到現場(chǎng)的基層同志提問(wèn)。首先請這邊這位同志。提問(wèn)前請先介紹一下自己。謝謝！謝謝，我是來(lái)自江蘇省南京市六合地方稅務(wù)局稅政法規科的董曉紅。我們在工作中感到納稅人對于環(huán)境保護稅的稅收優(yōu)惠比較關(guān)注。請問(wèn)孫司長(cháng)，納稅人要享受環(huán)境保護稅法第十二條中城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所免稅和第十三條規定的減稅優(yōu)惠應當符合哪些條件？
孫群：
感謝提問(wèn)。環(huán)境保護稅法第十二條規定的依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所納稅人享受免稅的，應符合的條件有：
一是納稅人主體是依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所。
二是排放相應應稅污染物不超過(guò)國家和地方規定的排放標準。否則，應該按照環(huán)境保護稅法第五條的規定繳納環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅法第十三條規定的納稅人享受應稅大氣污染物、水污染物減稅的，應符合的條件有：
一是納稅人主體是排放應稅大氣污染物或者水污染物的納稅人。
二是排放應稅大氣污染物或者水污染物排放標準符合環(huán)境保護稅法第十三三是濃度值符合規定。環(huán)境保護稅法實(shí)施條例第十條規定，環(huán)境保護稅法第十三條所稱(chēng)應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動(dòng)監測設備當月自動(dòng)監測的應稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值再平均所得數值或者應稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數值，或者監測機構當月監測的應稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。
另外，在計算上應按照環(huán)境保護稅法實(shí)施條例第十一條的規定，應當對每一排放口排放的不同應稅污染物分別計算。
現場(chǎng)觀(guān)眾：
大家好！我是來(lái)自湖南省長(cháng)沙市雨花區地方稅務(wù)局第二稅務(wù)分局的王忠新，我的問(wèn)題也是關(guān)于稅收優(yōu)惠的。請問(wèn)孫司長(cháng)，納稅人享受稅收減免需要事前備案么？需要提交哪些涉稅資料？
孫群：
環(huán)境保護稅納稅人享受減免稅不需要事前辦理備案手續。如地方稅務(wù)機關(guān)無(wú)特別要求，符合條件的納稅人在納稅申報的同時(shí)完成減免稅申報。但納稅人應當保留減免稅相關(guān)證明材料備查，如城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所資質(zhì)，環(huán)境影響評價(jià)報告、自動(dòng)監測和委托監測數據等材料。
