資源稅法2020年將實(shí)施：部分稅率地方?jīng)Q定
閱讀次數： 發(fā)布時(shí)間:2019-09-25 03:51:24
2019年8月26日，十三屆全國人大常委會(huì )第十二次會(huì )議閉幕會(huì )表決通過(guò)了資源稅法。
資源稅法將于2020年9月1日起施行，1994年實(shí)施至今的資源稅暫行條例將同時(shí)廢止。運行了25年多的資源稅，稅目、稅率、減免稅政策等有了更為嚴格的規范，原來(lái)由國務(wù)院或省級政府決定的事項，更多交給了立法部門(mén)。
資源稅稅負框架和水平總體不變，從稅目表來(lái)看以“從價(jià)計征”為主。目前仍在試點(diǎn)的水資源稅，雖未被列入稅目表單中，但也預留了空間。
資源稅為我國地方稅，涉及資源品種類(lèi)繁多，但總體稅收收入規模不大，2018年稅收規模為1630億元，占當年稅收比重略超1%。不過(guò)，對于資源大省，或者部分資源品豐富的市縣政府，資源稅卻是很重要的收入來(lái)源。
一、稅目擴張到164個(gè)
資源稅法草案2017年11月對外公開(kāi)征求意見(jiàn)，2018年12月遞交全國人大常委會(huì )進(jìn)行一審，8個(gè)月后的二審獲得表決通過(guò)。
近年圍繞資源稅的改革或政策調整不少，包括2016年全面的“從價(jià)計征”改革，讓資源稅與資源價(jià)格掛鉤以發(fā)揮稅收自動(dòng)調節作用。
財政部稅政司一級巡視員徐國喬在全國人大常委會(huì )辦公廳發(fā)布會(huì )上介紹，這次通過(guò)的資源稅法對稅目進(jìn)行了統一的規范，將目前所有的應稅資源產(chǎn)品都在稅法中一一列明，所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現的礦種和鹽。
2016年7月從河北開(kāi)始試點(diǎn)的水資源稅，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴展到北京、天津、山西、內蒙古等9個(gè)省市區。164個(gè)稅目并未包括正在試點(diǎn)的水資源稅，但資源稅法已經(jīng)為此預留了空間。
“考慮到水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，征稅制度需要通過(guò)試點(diǎn)探索和完善，直接在法律中規定的條件還不成熟。為了確保改革試點(diǎn)工作于法有據，資源稅法授權國務(wù)院開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)。”徐國喬表示。
徐國喬還指出，從水資源稅試點(diǎn)來(lái)看，總體平穩有序，征管也比較順暢，稅收調節的作用逐漸呈現。主要是強化納稅人節水意識，抑制地下水的超采，倒逼高耗水企業(yè)節水，提高用水效率。對個(gè)人來(lái)說(shuō)，負擔是沒(méi)有增加的。
二、省級人大決定部分具體稅率
資源稅作為地方稅，不少資源品類(lèi)適用稅率，并不是全國統一，而是由地方加以確定。暫行條例下，是由省級政府確定，報財政部和稅務(wù)總局備案。資源稅法的規定要更為嚴格，資源稅具體稅率確定的權限，明確交由立法機關(guān)。
徐國喬表示，資源稅法繼續采用固定稅率和幅度稅率兩類(lèi)稅率，對實(shí)行幅度稅率的資源，按照落實(shí)稅收法定原則的要求，明確其具體的適用稅率由省級人民政府提出，報同級人大常委會(huì )決定。
目前，官方尚未披露資源稅法全文。21世紀經(jīng)濟報道記者從資源稅二審審議稿所附的“稅目稅率表”中發(fā)現，原油、天然氣、鈾、鎢、中重稀土等為全國統一的固定稅率，而煤、地熱、鐵、鋁土礦等均為幅度稅率。像煤(包括原礦或選礦)稅率區間為2%-10%，寶玉石的稅率區間為4%-20%。
“從資源稅收入貢獻來(lái)看，煤炭、石油、天然氣占據大頭。石油、天然氣等部分重要的戰略資源品，其稅率是全國統一的，其他更多是幅度稅率，由地方確定。”中國財政科學(xué)研究院研究員許文對21世紀經(jīng)濟報道記者表示。
大量資源品對應稅率差異較大，在小組審議時(shí)引起部分常委的討論。
楊志今委員建議，資源稅稅目稅率表中有2%-10%，1%-20%的巨大的稅率差距，需要避免一些地方政府利用不合理的稅率來(lái)達到某種目的。授權地方結合實(shí)際情況自行調整稅率是科學(xué)的，但是仍然需要注意細節問(wèn)題，盡管幅度稅率的確定由人大監督，資源稅法正式出臺后，仍需要對大幅度稅率分級細化，設置條件，完善配套政策。
也有人大常委認為這是客觀(guān)需要。張春賢副委員長(cháng)表示，在草案附的稅率表中，不少資源稅都保留了一定的幅度。特別是草案中明確，具體稅率由地方根據情況在幅度內自行確定。這種方式很有必要，不同地方資源的開(kāi)采范圍、開(kāi)采條件、開(kāi)采成本都不同，給地方一定的自主權，由當地根據實(shí)際情況來(lái)確定，是比較客觀(guān)實(shí)際的做法。
四、政府部門(mén)仍有減免稅空間
具體稅率決定權交給了立法機關(guān)，但減免稅的空間仍在政府部門(mén)。
這次通過(guò)的資源稅法，對實(shí)踐中長(cháng)期應用的減免稅政策加以吸收(比如對開(kāi)采稠油、高凝油以及三次采油，相應減征資源稅)，并固定為法律條文。對于階段性的減免稅政策，則繼續交由國務(wù)院、省級政府決定。
“為了更好地適應實(shí)際需要，便于相機調控，稅法授權國務(wù)院對有利于資源節約集約利用，保護環(huán)境等情形可以規定減免資源稅，并報全國人大常委會(huì )備案。對共伴生礦、低品礦、尾礦以及因意外事故和自然災害等原因遭受重大損失的，稅法授權各省、自治區、直轄市確定減免資源稅的具體辦法。”徐國喬表示。
這也引發(fā)人大常委們小組審議部分討論。全國人大常委會(huì )香港基本法委員會(huì )副主任譚惠珠表示，草案第7條涉及的有關(guān)事項的免征或者減征，這個(gè)決定不應該由行政機關(guān)政府來(lái)作出，而是應該由人大作出，人大常委會(huì )不能只是行使備案的權力。草案中的其他條文，凡是涉及政府行為的，最終的決定權全部在人大。
稅收法定進(jìn)程的推進(jìn)，通過(guò)立法進(jìn)程吸納更廣泛的公共意見(jiàn)，進(jìn)一步規范約束政府行為，減少稅收自由裁量空間。但稅收這個(gè)被常用到的宏觀(guān)調控手段，是否要預留一定靈活空間，業(yè)內也有不同的聲音。
“不僅是資源稅法，早期通過(guò)的企業(yè)所得稅法也類(lèi)似?？紤]到后期社會(huì )、經(jīng)濟各方面情況可能變化，法律層面有必要預留一定空間，人大立法要遵循既定程序，不如政府層面調整那么快。”許文表示。
武漢大學(xué)稅法研究中心主任熊偉對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，這可能是我們目前階段性的規定，并不是稅收法定的必然要求。我們習慣把稅收作為政策來(lái)調節，以此來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展等目標，這更多是一種慣性。隨著(zhù)我國法制體系的健全發(fā)展，未來(lái)稅收減免權也可保留在立法部門(mén)。
